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2015年中级会计师考试会计实务讲义第六章无形资产(1)
作者:城市网 来源:城市总裁吧 更新日期:2014-11-3

  第一节 无形资产的确认和初始计量

  一、无形资产概述

  无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,通常包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征:

  (一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

  客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益,不符合无形资产的定义,不应将其确认为无形资产。

  (二)无形资产不具有实物形态

  某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时,则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理;如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。

  (三)无形资产具有可辨认性

  商誉通

  常是与企业整体价值联系在一起的,无法与企业自身相分离而存在,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。

  (四)无形资产属于非货币性资产

  【链接】所谓货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;所谓非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定,包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

  二、无形资产的确认条件

  企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出,由于不能与整个业务开发成本区分开来,成本无法可靠计量,不应确认为无形资产。

  三、无形资产的初始计量

  (一)外购无形资产的成本

  外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

  (分期付款)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用,在付款期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

  (二)投资者投入无形资产的成本

  投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

  (三)通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的成本

  (四)土地使用权的处理

  企业取得的土地使用权,通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

  土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外:

  (1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

  (2)企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的,应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值相对比例)在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。

  【例题·判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造前后均应单独作为无形资产核算。

  【例题·多选题】(2010年)北方公司为从事房地产开发的上市公司,2008年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2009年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2009年12月31日,丁地块的绿化已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。

  A.甲地块的土地使用权

  B.乙地块的土地使用权

  C.丙地块的土地使用权

  D.丁地块的土地使用权

  『正确答案』BC

  『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本,所以答案是BC。

  【例题·单选题】(2012年)房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权,在资产负债表中应列示的项目为( )。

  A.存货

  B.固定资产

  C.无形资产

  D.投资性房地产

  『正确答案』A


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